21世纪经济报道记者崔文静 实习生张长荣 北京报道 岁末年初并非上市公司更换会计所的高峰期，而2024年与2025年之交，换所的上市公司数量却着实不低。
21世纪经济报道记者综合Wind数据等梳理发现，在2024年12月1日—2025年1月8日的不足40天内，至少130家A股上市公司官宣更换会计所。
“相较于往年，这次更换会计所的上市公司数量格外多。”某知名会计所合伙人告诉记者，“2024年四家会计所被‘资格罚’，是换所上市公司数量大增的关键所在。”
2024年5—10月间，大华会计师事务所（以下简称“大华”）、天职国际会计师事务所（以下简称“天职国际”）、普华永道中天会计师事务所（以下简称“普华永道”）、亚太（集团）会计师事务所（以下简称“亚太”）四家会计所先后被暂停相关业务资格；亚太暂停一年，时间最长，其余三家为六个月。而在此之前的四年间，曾被暂停业务资格的会计所仅有北京中天华茂会计师事务所（以下简称“中天华茂”）和深圳堂堂会计师事务所（以下简称“深圳堂堂”）两家。
根据受访人士分析，对于上市公司而言，如果聘用的会计所被暂停业务资格，尤其是暂停资格时间覆盖年报审计高峰期的每年1—4月区间。如若上市公司不更换会计所，其正常审计业务的推进大概率将受影响。即使业务推进不受波及，会计所因业务资格暂停而导致的声誉下降，也是一些央国企和大型上市公司的在意之处。
在2024年12月1日—2025年1月8日间更换会计所的130家上市公司中，原聘会计所2024年被暂停业务资格的多达68家，占比过半数。
与此同时，记者注意到，不少2023年年报被出具非标审计报告的上市公司选择更换会计所。上述130家换所上市公司中，2023年年报收到非标报告者共计14家，占比10.77%。
过半数被“分手”会计所曾遭“资格罚”
根据受访会计所资深人士介绍，每年6—8月是上市公司调整审计机构的主要时期，1—4月是上市公司年报审计的关键阶段。因此，往年的岁末年初，更换会计所的上市公司虽也有之，但整体数量相对不多。
然而，2024年年末至2025年年初，诸多上市公司选择更换会计所。21世纪经济报道记者综合Wind数据等统计发现，在2024年12月1日至2025年1月8日的不足40天内，至少130家上市公司发布会计所变更公告。
为何如此多的上市公司更换会计所？某会计所合伙人告诉21世纪经济报道记者，这与过去鲜有会计所被暂停业务资格，而2024年四家会计所被给予“资格罚”密切相关。
2024年最早被暂停资格的是大华，其因在金通灵（维权）年度财务报表审计期间未能勤勉尽责，自2024年5月起被暂停从事证券服务业务6个月。
2024年8月，受奇信股份2015年至2019年连续5年财务造假波及，天职国际同样被暂停从事证券服务业务资格6个月，暂停时间为2024年8月至2025年2月。
2024年9月，普华永道处罚落地，亦被给予长达6个月的“资格罚”。由于早在罚单落地数月前，市场即普遍认为普华永道难逃重罚，因此在2024年二、三季度已经有诸多上市公司选择与普华永道提前“分手”。
2024年10月，2024年第四家被暂停业务资格的会计所出现。根据财政部网站2024年10月12日消息，亚太因存在多项执业质量问题，被暂停经营业务12个月，成为四家会计所中被罚最多者。
值得注意的是，除去2024年被暂停业务资格的四家会计所，近五年以来，被施以“资格罚”的会计所仅有中天华茂、深圳堂堂两家。
“更早年间，也曾有会计所被暂停业务资格，但暂停时间大多为2至3个月，暂停时间长达半年的较为少见。”受访会计所合伙人告诉记者。
正是因为四家会计所于2024年被同时暂停业务资格，导致近期选择更换会计所的上市公司较往年同期更多。
上述130家官宣变更会计所的上市公司中，原聘会计所为2024年遭受“资格罚”的四家会计所之一的多达68家，占比52.31%。
其中，选择与大华、天职国际“分手”的上市公司数量相对更多，分别为31家和23家。在受访人士看来，这与二者原有上市公司客户数量较多有关。
“有些上市公司换所并非因为‘资格罚’，而是已经聘用该会计所多年，按照规定需要更换新的审计机构。”受访人士补充道，比如，选择与大华告别的惠伦晶体、际华集团、万里石等多家上市公司，即将换所原因描述为“审计团队已连续5年为公司提供审计服务”。
选择与亚太分手的上市公司数量相对不多，仅有9家。不过，与其他会计所相比，与亚太“分手”的上市公司在公告分手原因时，更多提及“原聘会计所被暂停经营业务12个月”一事，群兴玩具、赛为智能（维权）、共进股份、润达医疗皆如此。
“大华、天职国际、普华永道相关业务资格被暂停的时间是6个月，亚太则为12个月。聘任其他三家会计所作为审计机构的上市公司，如果不更换会计所，2024年年报审计尚且有望大致如期推进；而聘任亚太为审计机构的上市公司，如不更换会计所，2024年年度审计报告大概率将‘难产’。这也是亚太的客户改聘会计所时选择道出真正‘分手’原因的重要因素。”受访人士分析道。
需要注意的是，受访人士同时提到，亚太可能面临解散。自2024年11月起，亚太已累计注销分支机构11家。
由于普华永道所服务的上市公司以央国企、大型民企为主，此类公司对审计机构的声誉格外重视，其中诸多早已另聘他所。因此，2024年12月以来公告不再聘任普华永道的上市公司数量不多，截至1月8日，仅有致欧科技、云铝股份、隆基绿能、中银国际、ST华通（维权）五家。
此外，值得一提的是，东易日盛、节能铁汉两家上市公司选择新聘大华作为审计机构；其余三家2024年被暂停资格的审计机构，2024年12月1日—2025年1月8日间未曾获得新上市公司“牵手”。
超一成换所企业2023年年报被出具非标意见
细察2024年12月1日—2025年1月8日间选择改聘会计所的130家上市公司可以发现，除了过半数原聘会计所2024年曾被给予“资格罚”，其还具有一大特点——超一成上市公司2023年年报被出具非标意见。
根据Wind数据，杉杉股份（维权）、*ST恒立（维权）、*ST富润（维权）、 东易日盛等14家上市公司官宣更换会计所，其2023年度均未能获得标准意见的审计报告。
“上市公司被出具非标意见后，一般情况下都会进行整改，并希望会计所在下一年度为其出具标准意见。为了更好实现获得标准意见的目标，上市公司在确定新一年度审计机构之前，通常会事先与审计团队进行沟通，看其是否同意出具标准意见。如果难以达成共识，上市公司与会计所往往会‘和平分手’——上市公司更换会计所，并以一个对双方均较为友好的理由解释换所原因。”受访会计所合伙人告诉21世纪经济报道记者。
该合伙人同时提到，少数情况下，也会存在原会计所认为经过整改后的上市公司已经基本具备被出具标准意见的条件，但该会计所人手有限，因此上市公司选择更换会计所的情形。
2023年年报被出具带强调事项段的无保留意见的上市公司*ST恒立，在2024年12月30日官宣更换会计所时即表示，原聘任会计所永拓会计自身现阶段业务繁忙，人员配备不足，无法承接更多业务，而公司年审工作时间紧迫，因此选择更换会计所。
为何14家2023年被出具非标意见的审计公司选择在岁末年初官宣改聘会计所？根据受访人士分析，这是因为上市公司公告会计所更换以前，需要先行找好新的会计所，新会计所完成内部立项、确定承接其审计业务，并且上市公司开会通过以后，方可公告。如果上市公司确定不再续聘原有会计所，但迟迟找不到达成共识的新会计所，变更会计所公告即无法发出。每年1月起，年报审计关键期到来，因此，上一年度被出具非标意见的上市公司，不少选择在岁末年初发布会计所改聘公告。
“如果上市公司能够如期找到新的合作会计所，其问题通常相对并不严重。对于问题特别严重的上市公司，其即使高价改聘会计所以争取相对好看的审计报告，也往往难以成行。”受访人士表示，“在严监管的当下，很少有会计所愿意接下‘烫手山芋’。”
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